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一、兼营与混合销售的避税筹划原理
设经营收入总额为Y，增值率为D，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则有：
应纳增值税税额=Y*D*t1
应纳营业税税额=Y*t2
当二者税负相等时有： Y*D*t1 = Y*t2 ，则D= t2/t1 。
由此可以得出结论：
当实际的增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际的增值率等于D时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时，缴纳增值税比较合算。
纳税人实际增值率=增值额/经营收入总额
=(经营收入总额-允许扣除项目金额)/经营收入总额
n 税法规定兼营行为的征税办法：纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。
n 兼营行为的产生有两种可能：
n 1.增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务；
2.营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。
n 在前一种情况下，若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额也就少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。
n 在第二种情况下，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来征税，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务筹划方法一样。
例深圳紫明澳计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，2月硬件销售额为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应作何种纳税筹划？(硬件销售的税率为4%，转让无形资产的营业税税率为5%)
n 不分开核算：
n 应纳增值税=200000/(1+4%)*4%=7692(元)
n 分开核算：
n 应纳增值税=180000/(1+4%)*4%=6923(元)
n 应纳营业税=20000*5%=1000(元)，所以不分开核算可以节税231元
n 三、混合销售的避税筹划
n 混合销售行为是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者是紧密相连的从属关系。
n 对混合销售行为的税务处理方法是：从事货物的生产、批发或零售的企业以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
n 后者是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务额不到50%。
例：江苏庐峰建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装，该企业应如何进行税收筹划（营业税税率为3%）？
企业实际增值率=(115-100)/115*100%=13.04%
而D=3%/17%*100%=17.6%,
n 企业实际增值率小于D，选择缴纳增值税合算，可以节税0.9万元[115*3%-(115*17%-100*17%)]。也就是企业应当设法使货物的销售额占到全部营业额的50%以上。
n 在实际经营活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同时进行，纳税人只要使应税货物的销售额能占到总销售额的50%以上，则缴纳增值税；反之，若应税劳务占到销售额的50%以上，则缴纳营业税。
例：浙江华岳建筑公司主营建筑工程施工业务，同时也兼营建筑材料的批发。当年承接浙江万发特公司的办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价为1200万元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市场价折算为1000万元，但该公司实际进价为800万元，工程建筑施工费为200万元。该公司应如何进行税收筹划（营业税税率为3%）？
建筑材料销售的实际增值率
=(1000-800)/1000*100%=20%
D=3%/17%*100%=17.6%, 企业实际增值率大于D，应当筹划缴纳营业税。即要使该公司当年总的营业额中应税劳务占50%以上，这样可以节税32万元 [ (1200*17%-800*17%)-1200*3%]。
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